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　　營(yíng)改增以后，業(yè)主主要分成兩類：

　?、?可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，比如房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)等；

　?、?不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，比如給政府做的工程，辦公大樓、建的學(xué)校、修的公路等；

　　接下來(lái)的問(wèn)題：跟業(yè)主簽包工包料合同，還是簽甲供材合同？

　　第一類業(yè)主，是可以抵扣增值稅的。如果簽甲供材合同，可以抵扣17%；如果簽包工包料合同，可以抵扣11%。因此，這類業(yè)主很有可能跟你簽甲供材合同。

　　第二類業(yè)主，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，所以建筑企業(yè)最好簽包工包料的合同，這樣可以抵扣17%。

　　企業(yè)交多少稅，是簽合同簽出來(lái)的

　　企業(yè)交多少稅，不是財(cái)務(wù)做賬做出來(lái)的，而是公司做業(yè)務(wù)做出來(lái)的，是公司簽合同簽出來(lái)的。

　　要降低你的稅負(fù)，要管控你的業(yè)務(wù)流程，管控你的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)管控怎么簽合同。 

　　如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，在戰(zhàn)略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會(huì)更省稅。

　　一般來(lái)講，建筑企業(yè)的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)要占到工程造價(jià)60%--70%，人工費(fèi)占到20%--30%。

　　材料費(fèi)稅負(fù)：

　　營(yíng)改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，一定要按11%算稅?？墒?，材料和設(shè)備是施工企業(yè)自己采購(gòu)的，可以抵扣17%。這樣一來(lái)，材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)下降6個(gè)點(diǎn)，對(duì)于總報(bào)價(jià)而言，稅負(fù)下降60%*6%=3.6%。

　　營(yíng)改增之前，企業(yè)要交3%的稅，乘以60%，那么材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)所占份額時(shí)1.8%。也就是說(shuō)營(yíng)改增之后，我們?cè)诓牧腺M(fèi)、設(shè)備費(fèi)這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。

　　人工費(fèi)稅負(fù)：

　　營(yíng)改增以后，人工費(fèi)這一塊是按照11%計(jì)稅的。但是，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的，建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的。

　　所以，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票，那么總承包的人工費(fèi)可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開(kāi)是11%。對(duì)總承包而言，人工費(fèi)增加8個(gè)點(diǎn)。人工費(fèi)按30%計(jì)算，那么人工費(fèi)所占的稅額是2.4%。

　　營(yíng)改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司，總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%，總承包給業(yè)主開(kāi)也是3%，這樣就抵掉了。也就是說(shuō)，營(yíng)改增之前，人工費(fèi)是不需要交稅的。

　　也就是說(shuō)，營(yíng)改增以后，人工費(fèi)稅費(fèi)增加2.4%。

　　總稅負(fù)： 

　　材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)降低5.4%，人工費(fèi)增加2.4%，總體來(lái)說(shuō)，整體稅費(fèi)還是降低3%。

　　但是，有一個(gè)前提，我們是假設(shè)材料和設(shè)備是可以抵扣17%的。實(shí)際上這種假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)樯笆稀⑸唐坊炷林荒艿挚?%。一般來(lái)說(shuō)，砂石料和商品混凝土可以粗略計(jì)為2%左右。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講，稅費(fèi)至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機(jī)械費(fèi)等還可以抵扣一些增值稅。

　　結(jié)論：

　　營(yíng)改增以后，包工包料的合同，稅費(fèi)一定是下降的。

　　包工包料的合同，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，是上上策的選擇，最實(shí)惠的。

　　如果業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，那么他買材料的話絕對(duì)是一種浪費(fèi)。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商，一定要簽包工包料的合同。

　　案例分析

　　情形一、業(yè)主不愿簽包工包料合同，可以指定供應(yīng)商

　　如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一定要：

　　想方設(shè)法一定要簽，至少是法律形式上的包工包料合同。

　　比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應(yīng)商，甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購(gòu)合同，由施工企業(yè)把采購(gòu)款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商開(kāi)17%的發(fā)票給施工企業(yè)。

　　按照《建筑法》第25條規(guī)定，業(yè)主指定供應(yīng)商是違法行為。只要雙方默許同意，不需要寫進(jìn)合同。這樣操作，就在合法的程序中達(dá)到我們的目標(biāo)。

　　情形二、業(yè)主不愿意指定供應(yīng)商，一定要自己買材料

　　業(yè)主堅(jiān)持自己采購(gòu)，這時(shí)施工企業(yè)就要想方設(shè)法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購(gòu)員。

　　舉例說(shuō)明：

　　工程材料費(fèi)700萬(wàn)，人工費(fèi)300萬(wàn)。

　　業(yè)主找供應(yīng)商買材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料。這樣，簽采購(gòu)合同時(shí)，一定要建筑公司跟供應(yīng)商丙合同，一定不能讓業(yè)主跟供應(yīng)商簽合同。

　　最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應(yīng)商。

　　情形三、業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應(yīng)商

　　這種情況下，材料商開(kāi)票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因?yàn)殄X是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。

　　如果說(shuō)，業(yè)主一定要把材料款付給供應(yīng)商， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬(wàn)的無(wú)利息借款合同。

　　簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應(yīng)商的“三方委托支付協(xié)議書”。

　　在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購(gòu)員沒(méi)有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實(shí)質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　情形四、業(yè)主不愿意簽借款合同

　　這種情形的解決方法是“先開(kāi)票，后付款”。

　　也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應(yīng)該先給業(yè)主公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　按照財(cái)稅《2016》36號(hào)附件2第41條第2項(xiàng)規(guī)定，營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預(yù)收賬款的當(dāng)天。

　　這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預(yù)收款，建筑公司拿著預(yù)收款找到供應(yīng)商買材料。不過(guò)呢，預(yù)收款沒(méi)有先放到建筑公司的賬上來(lái)，通過(guò)業(yè)主直接把預(yù)付款撥付給材料商。

　　同樣，開(kāi)完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”，這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17%。

　　為什么是普票？

　　因?yàn)闃I(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開(kāi)增值稅普票，不能開(kāi)專票。相當(dāng)于，業(yè)主給我們的錢，施工企業(yè)叫預(yù)收款，業(yè)主方叫預(yù)付款，我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。

　　而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當(dāng)于我們把業(yè)主付的預(yù)付款劃給了材料供應(yīng)商。不過(guò)，這筆錢沒(méi)有經(jīng)過(guò)施工企業(yè)的賬號(hào)。

　　以上的操作，必須按部就班來(lái)，不能亂了次序，不然就是違法的。

【來(lái)源：建筑業(yè)管理與信息化         整理：國(guó)瑞（湖北）建工集團(tuán)】